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發布時間:2009.09.17   新聞來源:福建漳州天宇軟件開發有限公司   瀏覽次數: 一、成本管理概述
  
  成本管理是利用作業成本計算所提供的信息,其基本思想是:企業是一個為最終滿足顧客需求、實現投資者報酬價值最大化而運行的一系列有密切聯系的作業的集合體,企業生產商品或提供勞務消耗作業,作業消耗資源,而資源消耗的同時又是價值的積累過程,最后全部累積到最終商品或勞務上,最終商品或勞務既是全部作業的集合,也是全部價值的集合。
  要實現成本管理的基本思想,就必須借助于作業分析,進行作業分析時,成本分配就不能僅限于“商品”這一層次,而要深入到每一作業。要降低成本,首要就是消除不必要作業,而不考慮提高該類作業的效率,對于能為最終商品或勞務增加價值的作業,要進一步分析該類作業是否有改進的可能,其所消耗資源能否節約。
  
  二、作業成本管理的基本方法
  
  作業成本管理是作業成本計算的延伸與升華。企業的作業通常可分為必要作業與不必要作業兩大類。若某項作業對顧客或組織是必要的,能為企業最終商品增加價值,則為必要作業或增值作業,相反的,則為不必要作業或不增值作業。價值鏈分析是作業成本管理的基本方法。成本管理將成本看作“增值作業”和“不增值作業”的函數,并以“顧客價值”作為衡量增值與否的最高標準。一方面將顧客的需求與企業作業發生的資源消耗,成本形成等聯系起來;另一方面,通過顧客價值將企業的收入與顧客的需求聯系起來。
  作業成本管理按作業分析、成本動因分析、業績計算三步驟循環進行。
  1、作業分析。包括辨別并力求擺脫不必要或不增值的作業;對必要作業按成本高低進行排序,選擇排列前面的作業做重點分析;將本企業作業與同行先進水平作業進行比較,以判斷某項作業或企業整體作業鏈是否有效,尋求改善的機會。
  2、成本動因分析。成本動因即構成成本結構的決定性因素,其分析的目的是通過對各類不增值作業根源的探索,力求擺脫無效或低效的成本動因。它通常分為資源動因和作業動因兩種。資源動因是資源成本分配到作業中心的標準,其反映作業中心對資源的消耗情況;作業動因是將作業中心的成本分配到最終商品的紐帶。
  3、業績計算。在作業分析和成本動因分析的基礎上,建立相應的業績計算體系,以便對成本管理的執行效果進行考核和評價。然后通過這種成本管理績效信息反饋,重新進行下一循環的更高層的作業分析和成本動因分析。
  盡管不同經濟技術條件、規模的企業實施各具特點,但根據成本管理的基本原理,借鑒西方的實施經驗,我國企業具體實施時,一般應遵循下列程序進行操作:
  1、分析累積顧客價值的最終商品的各項作業,建立作業中心。既然企業最終商品的顧客價值均由作業鏈創造,那么成本管理的著眼點就應放在這條作業鏈上,對構成作業鏈的各項作業進行分析,確認主要作業的作業中心。按照作業中心匯集和披露成本信息,便于管理當局控制作業,考評績效。
  2、歸類匯總企業相對有限的各種資源,并將資源合理分配給各項作業。企業的生產經營活動消耗作業,作業則消耗資源,而企業的資源總是有限的。因此成本管理強調要對企業的各種資源分類匯總,建立資源庫,根據需要科學合理地對各項作業進行跟蹤動態分析,盡可能降低必要作業的資源消耗,杜絕不必的資源消費。
  3、對生產經營的最終商品或勞務分類匯總,明確成本對象。成本對象的確定包括所有最終商品或勞務,不能有遺漏,否則其他商品或勞務就會承擔過高的成本,從而造成成本信息的失真。但成本管理并不是直接以最終商品或勞務為成本管理對象,而是將其相關作業、作業中心、顧客和納入成本管理體系,這樣就抓住了資源向成本對象流動的關鍵。
  4、發掘成本動因,加強成本控制。就是擯棄傳統的狹隘的成本分析方式,代之以寬廣的與戰略相結合的方式進行成本動因分析,并以成本動因為標準,將各項成本聚集到終級商品或勞務。加強成本控制主要強調兩方面:一是控制成本動因,只有了解主要價值鏈活動的成本動因,才能真正控制成本;二是通過改造和優化企業的主要作業鏈活動,如商品研制、生產、營銷等,來取得成本競爭優勢。
  5、建立健全業績評價體系,加強成本管理的績效考評。實施成本管理必須結合責任會計制度健全成本管理的績效評價體系,將作業中心的確立與責任中心的劃分銜接一致,明確經濟責任和權限范圍。通過使用合適的成本動因,保證成本指標和經營績效的真實性與可靠性,從而有助于管理當局從非財務的角度進行業績評價,進一步從理論上完善責任會計。
  
  三、現代成本管理與傳統成本管理的區別
  
  現代成本管理是以作業為成本管理的起點與核心,它是適應新經濟技術環境的客觀要求。隨著全球經濟一體化和資本國際化進程的加快,市場需求的多樣化、個性化、現代企業生產過程的自動化、信息化以及制造系統復雜化是當前不可逆轉的大趨勢。在這種新的經濟技術環境下,若繼續采用在商品成本中所占比重越來越小的直接人工去分配所占比重越來越大的制造費用,必將導致商品成本信息的嚴重失真,進而誤導企業的戰略決策。
  現代成本管理與傳統的顯著區別在于,現代成本管理將企業視作為滿足顧客需要而設計的一系列作業的集合體,企業商品凝聚了在各個作業上形成而最終轉移給顧客的價值。它以作業成本為對象,以每一作業的完成及其所耗資源為重點,以成本動因為基礎,及時、有效地提供成本控制所需的相關信息。從而極大地增強管理人員的成本意識,并以作業中心為基礎設置成本控制責任中心,將作業員工的獎懲與其作業責任成本控制直接掛鉤,充分發揮企業員工的積極性、創造性與合作精神,進而達到有效地控制成本的目的。這有利于提高商品的市場競爭能力,能很好適應現代企業在激烈的市場競爭中的發展需要,從一開始就特別重視商品設計、研究開發和質量成本管理,力求按照技術與經濟相統一的原則,科學合理地配置相對有限的企業資源,不斷改進商品設計、工藝設計以及企業價值鏈的構成,從而提高企業商品的市場競爭能力。
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